Аудит Аудит доходов и расходов организации Аудит расчетов с покупателями и порядок определения доходов организации

Аудит расчетов с покупателями и порядок определения доходов организации

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

— отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

— сложностью восстановления отсутствующих и исправления непра- . вильно оформленных документов;

— большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов;

— отсутствием унификации значительной части первичных докумен-тов, подтверждающих совершение операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). В результате возникает риск, обусловленный тем, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если появятся какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма полученного аванса учитывается на этом счете обособленно. Обособление может быть организовано в аналити-яеском учете по указанному счету без открытия дополнительных субсчетов.

Организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученной предоплаты на основании подп. 1 п. 1 ст. 162 НК. Налог в ртом случае исчисляется по установленной ставке, сумма отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 62.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с Обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» (Инструкция по применению Плана счетов). Убыток от продажи товара отражается заключительными записями месяца по кредиту счета 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет, например 99-1 «Бухгалтерская прибыль (убы-ток) до налогообложения».

Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (п. 1 ст. 475 ГК). При этом если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, претензия может предъявляться продавцу в течение срока, установленного ст. 477 ГК, т.е. в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи.

Поступления (выручка), связанные с реализацией товаров, выполнением работ (услуг), являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п. 6 ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации работ, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1,2 ст. 249 НК). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК для доходов от реализации датой по-. лучения дохода признается дата передачи работ (дата подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

В целях налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от продажи товаров признается дата их реализации (п. 1 ст. 39 НК) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, установленных НК. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЭП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно расходы, связанные с выполнением работ и являющиеся в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК). Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК по ставкам 0, 10, 18%.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету данного счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат в отчетном периоде.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК), рассмотренных выше. Расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не принимаются в целях налогообложения прибыли (п. 21 ст. 270 НК). Таким образом, расходы организации на выплату премий к юбилеям сотрудников не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности расходы, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянной разницей (п. 4 ПБУ 18/02).

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п. 6 ПБУ 18/02). Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02 и Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете за отчетный период отражается сумма условного расхода (либо условного дохода) по налогу на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), которая рассчитывается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02). Условный расход (условный доход) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей (п. 11 ПБУ 18/02).

В том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в качестве внеоборотных активов (например, на свободном счете 09 Плана счетов, который может носить название «Отложенные налоговые активы») в корреспонденции со счетом 68 (п. 17, 23 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль (если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 17 ПБУ 18/02).

Налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, признается текущим налогом на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (п. 22 ПБУ 18/02).

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается: заключительными записями декабря в кредит субсчета 99-1 с дебета субсчета 99-3 списывается сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль, в дебет субсчета 99-1 с кредита субсчета 99-2 — сумма постоянного налогового обязательства. Выявленный по итогам года по субсчету 99-1 конечный результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитика, открытая к счету 91, субсчет 91-2, и к счету 99, субсчет 99-1, также может быть перенесена на счет 84 и учитываться на нем в том же порядке.

При проведении аудита особое внимание необходимо обратить на соблюдение требований нормативно-законодательных документов.

Выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и учитывает при выражении своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Дополнительные статьи: Бизнес план ресторана