Аудит Аудит материально-производственных запасов Законодательные нормы проведения инвентаризации МПЗ

Законодательные нормы проведения инвентаризации МПЗ

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности (п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Для отражения полученных при инвентаризации данных о фактическом наличии товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Выявленные не отраженные в учете материальные ценности также подлежат включению в указанную инвентаризационную опись.

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.

Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК). Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований п. 5,6 ст. 274 НК, т.е. в данном случае исходя из рыночной цены выявленных при инвентаризации излишков товаров без включения в нее НДС.

При определении доходов и расходов методом начисления датой получения внереализационного дохода в виде стоимости излишков товаров является, на наш взгляд, дата оприходования этих излишков (по аналогии с подп. 1 п. 4 ст.271 НК).

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.), отражаются в составе чрезвычайных расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов чрезвычайные расходы непосредственно учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», без отражения на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В то же время в соответствии с п. 35 Методических указаний по учету МПЗ материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.

Что касается суммы НДС, учтенной на счете 19, приходящейся на уничтоженный товар, то она также относится в дебет счета 94, поскольку данную сумму НДС организация не вправе принять к вычету после оплаты товара поставщику в связи с тем, что товар не будет использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС.

Все потери, возникшие в результате пожара, собранные на счете 94, списываются в дебет счета 99.

Для целей бухгалтерского учета чрезвычайные расходы относятся к прочим расходам (п. 4 ПБУ 10/99) и участвуют в формировании прибыли (убытка) до налогообложения (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в Приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № б7н).

Для целей налогообложения прибыли потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, относятся к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК).

При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления потери от пожара учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в том же периоде, что и для целей бухгалтерского учета (п. 1 ст. 272 НК).

Все выводы и замечания аудитора систематизируются в рабочих документах, рассчитывается уровень влияния ошибок на достоверность финансовой отчетности путем сопоставления с определенным раннее уровнем существенности и составляется отчет (письменная информация) по результатам проверки.

Дополнительные статьи: оценка залива.