Аудит Теоретические основы аудита

Теоретические основы аудита

Теоретические основы аудита

Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля

Контроль в условиях рыночной экономики

Деятельность предприятия в условиях жесткой конкуренции направлена на завоевание определенного положения на рынке и превосходства над конкурентами. Повышение нестабильности внешней среды выдвигает дополнительные требования к системе управления предприятием в области контроля, которые выражаются:

— в смещении акцента с контроля прошлого на анализ будущего;

— увеличении скорости реакции на изменения внешней среды, повышении гибкости предприятия;

— непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия;

— продуманной системе действий по обеспечению выживаемости предприятия и избежанию кризисных ситуаций.

Контроль, являясь составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, поэтому его назначение соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития общества.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:

- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

— ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

— внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

— аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Его основные субъекты — это прежде всего коммерческие предприятия и организации, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Экономическая реформа привела к изменению доминирующей государственной собственности, которая все в большей степени становится частной собственностью предпринимателей и негосударственных хозяйствующих субъектов. Это, соответственно, вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит. Причем, как это ни парадоксально, органы государственного финансового контроля, в частности Счетная палата РФ, оказываются крайне заинтересованными в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого аудита. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы, аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами, а наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может оказывать существенную помощь в работе государственных органов финансового контроля и позитивное влияние на повышение эффективности их деятельности, полноту и качество выполнения функций и поставленных перед ними задач.

Очевидно, что взаимоотношения между органами государственного финансового контроля и независимыми аудиторами должны быть определенным образом формализованы, хотя бы в целях того же контроля. В принципе для этого есть вполне законные основания.

В соответствии с п. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудите) аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти, в частности Счетной палатой РФ. Вместе с тем Закон не препятствует сотрудничеству между ними, а в ряде случаев подразумевает его.

В Законе об аудите прежде всего четко определяется перечень объектов, подлежащих обязательному независимому аудиту. К таковым относятся кредитные организации, государственные внебюджетные фонды, государственные унитарные предприятия. Но в соответствии с законодательством эти объекты входят и в область контрольных полномочий Счетной палаты РФ, если они используют государственные средства либо государственную собственность. Таким образом, в данной сфере может и должно проводиться упомянутое выше сотрудничество. При этом, естественно, имеется в виду, что обе стороны ограничены в своих действиях положениями об аудиторской, государственной и коммерческой тайне.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют и принципиальные отличия.

Е.М. Гутцайт отмечает, что общей основной целью как ревизии, так и аудита является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Однако ревизия проводится не независимыми коммерческими организациями (как в случае аудита), а подразделениями государственных структур. Кроме этого главного отличия имеются и другие.

В начале 1990-х гг. в отечественной литературе делался акцент на различия этих двух институтов, что вполне объяснимо: подчеркивание их различий было по существу одним из аргументов в пользу ускоренного создания и развития аудита. В последние годы такой подход постепенно заменяется взвешенным анализом сходства и различия, который, на наш взгляд, требует еще более углубленной проработки.

Наличие общей цели приводит к возможности методического взаимообогащения аудита и ревизии как инструментов решения сходных задач. При этом широко распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться и в ревизионных проверках, заменяя тем самым традиционные для нее сплошные проверки. В то же время цели, задачи и программы ревизионных проверок могут быть весьма различными.

В последние годы к проверке бухгалтерской отчетности государственных унитарных предприятий (ГУПов) подключаются и аудиторские организации. При этом отметим, что теоретически проверки достоверности бухгалтерской отчетности этих структур (и сопутствующие им услуги) могут быть реализованы как минимум в трех вариантах: с помощью аудиторских организаций, через ревизии и комбинированным способом (например на базе ежегодного обязательного аудита с периодическими (допустим, раз в три года) ревизиями, существенно использующими результаты аудиторских проверок). Принятое Правительством РФ постановление от 29.01.2000 № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» по существу означает выбор нашей страной первого из указанных вариантов, однако сравнение его с остальными возможными в научном плане вариантами окончательно не осуществлено.

Большинство российских экономистов выделяют следующие различия при сопоставлении аудита и ревизии.

1. По цели проверки:

— аудит призван выразить мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, оказать услуги и помощь клиенту;

— ревизия нацелена на выявление недостатков с целью их устранения.

2. По характеру проверки:

— аудит — это предпринимательская деятельность;

— ревизия — исполнительская деятельность.

3. По управленческим связям:

— аудит ориентирован на горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом;

— ревизия ориентирована на вертикальные связи и назначение со стороны вышестоящего органа.

4. По решению практических задач:

— аудит нацелен на улучшение финансового положения клиента;

— ревизия нацелена на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений.

5. По оформлению результатов:

— аудит завершается составлением аудиторского заключения — документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

— ревизия завершается актом ревизии, в котором отмечаются все выявленные недостатки, с последующей передачей его вышестоящему и другим органам.

Дополнительные статьи: На web-сайте нашей конторы проектирование домашних кинотеатров от 5076 - заходите